IFRS S1／S2 顧問服務：依 2026 金管會新制規劃接軌

上市櫃公司依實收資本額分三階段適用：達 100 億元以上者自 2026 會計年度起適用、2027 年起申報；達 50 億元且未達 100 億元者自 2027 會計年度起適用、2028 年起申報；依 2026 年 9 月 23 日調整，第三階段縮為 20 億元以上、未達 50 億元，以及未達 20 億元但屬環境部公告應盤查登錄及查驗對象的公司，自 2028 會計年度起適用、2029 年起申報；其餘未達 20 億元的公司不強制適用。採無面額或每股面額非新臺幣 10 元者，第一、二階段門檻分別以淨值 200 億元、100 億元替代。金融業另有規定：金控公司自 2026 會計年度起適用；本國銀行分階段適用，上市櫃或屬金控子公司者自 2026 會計年度起、其餘自 2027 會計年度起；上市櫃證券商、期貨商及其相關子公司則比照三階段時程。

金管會與環境部於 2026 年 9 月 23 日聯合宣布四項調整：一、強制適用對象由約 1,970 家調整為實收資本額 20 億元以上及受環境部納管應盤查及查驗的上市櫃公司，約 560 家；二、第三階段公司接軌前 2 年僅需揭露氣候相關資訊，範疇 3 改為自願揭露；三、第二、三階段公司免再就母公司個體溫室氣體排放取得確信；四、過渡期得延後永續專章申報，最遲依年報時限（股東會前 14 日）申報。

若不屬環境部公告應盤查登錄及查驗對象，依新制不強制適用 IFRS 永續揭露準則，但可自願接軌，也可自願就溫室氣體排放取得確信。本次新聞稿未宣布調整永續報告書等其他既有規定，相關申報義務仍應依證交所、櫃買中心作業辦法確認。

金管會已同步修正接軌藍圖文件，並預計於 2026 年底前檢討修正年報應行記載事項準則及相關函令。正式適用條件以修正發布的法規為準，第三階段公司可先依新制方向規劃，避免投入非必要的範疇 3 與個體層級確信工作。

以報導期間結束日的實收資本額判斷。企業應以 2026 至 2028 各年底的實收資本額預為評估，及早確認自己落在哪一階段並規劃導入工作。

不需要。當年度初次掛牌的公司，無須申報前一年度年報的永續相關財務資訊。例如實收資本額 120 億元的公司於 2027 年 1 月掛牌，當年度不需申報 2026 年度的年報永續相關財務資訊。

接軌後應以「永續相關財務資訊專章」方式記載於年報，內容須經董事會決議通過，並與年度財務報告同時公告（依 2026 年 9 月調整，首次適用前 2 年度得依年報時限於股東會前 14 日申報）；若未及編製完整年報，得先申報專章再申報完整年報。永續報告書仍須編製，但未來將以 GRI 準則為主，行業指標與氣候相關資訊改於年報專章揭露，重複部分可用索引方式呈現。另年報附表 2-2-2（推動永續發展執行情形）於接軌後仍須持續揭露。

除依氣候變遷因應法應盤查的排放源依環境部方法辦理外，應依溫室氣體盤查議定書（GHG Protocol）或金管會認可的方法衡量，並揭露所採方法、輸入值與假設。若前一年度使用其他方法（例如 ISO 14064-1），於首次適用年度得依過渡規定沿用，次年度起則須依前述規定辦理。範疇 1 及範疇 2 應取得獨立第三方確信意見，依 2026 年 9 月調整，第二、三階段公司免就母公司個體層級取得確信，僅需合併層級；未及於年報申報時取得者，應於年報註明並於同年 10 月底前在公開資訊觀測站揭露經確信資訊、上傳確信報告，與原申報數有差異應更正並說明原因，重大差異須重新提報董事會。範疇 3 原則上自首次適用後第四個會計年度起揭露，第三階段公司則改為自願揭露。

第一、二階段公司須依時程揭露範疇 3，第三階段公司依 2026 年 9 月調整改為自願揭露。需要揭露時，15 個類別都應納入盤查考量，再依企業在產業鏈的位置及排放來源的重大性，決定實際揭露的類別。資料取得上應優先使用初級資料（如內部抄表、水電帳單、供應商提供的活動資料）；無法取得時可結合次級資料（例如第三方資料庫的產業平均值）估算，並說明資料來源、品質與限制。

可依現行合理可得的資料估計。例如當年度電力排碳係數尚未公告時，得以前一年度係數估算；電費或水費單未取得時，可用平均日用量乘以日數並考量加班、淡旺季、氣溫等營運因素調整，或以智慧電表、水表取得每日用量。重點是記錄估計方法與依據，讓數據可追溯。

IFRS 永續揭露準則本身未要求對永續資訊進行確信；目前納入年報的永續資訊，除溫室氣體排放外，尚未強制要求其他永續主題須經確信。永續報告書則另有特定產業指標須確信的規定。後續是否擴大確信範圍，需持續關注主管機關公告與國際永續確信準則的發展。

可以。IFRS 永續揭露準則涵蓋所有永續主題，但首次適用年度得採過渡規定「氣候先行」（依 2026 年 9 月調整，第三階段公司可延長為首次適用前 2 個會計年度，2030 年起才須揭露氣候以外資訊），先依 IFRS S2 揭露氣候相關風險與機會，並僅適用 IFRS S1 中與氣候揭露有關的規定（例如公允表達、重大性、報導個體、關聯之資訊）。首次適用年度另可免揭露比較期間資訊。

需要。要聲稱遵循 IFRS 永續揭露準則，必須遵循整套準則的所有規定。即使評估結果認為氣候相關風險與機會對短、中、長期沒有重大財務影響，仍可能須揭露辨認、評估、排序及監控氣候風險的治理與風險管理流程，以及採行調適措施前的固有風險與所採行的措施。

年報永續相關財務資訊的報導個體，應與合併財務報表所含個體一致。永續報告書以利害關係人關注的重大主題為主，報導範圍通常較廣，兩者的揭露目的與邊界不同，導入時應先確認集團範圍與子公司資料提供分工。

可視企業情況先以質性方式揭露，例如說明可能受影響的財務報表項目與暴險情形，而不估計影響金額。若以量化方式揭露，則應辨認受高度衡量不確定性影響的數額，並揭露不確定性來源、所作假設、概估與判斷，讓使用者能評估該估計的可信程度與適用限制。

情境分析本身無須每年重新執行，但至少應依策略規劃週期更新，以確保假設與結果仍屬適切。氣候韌性的評估結果則應於每一報導期間更新揭露，反映當期營運結果、策略調整與調適能力的變化。

應以合併報表的觀點，依集團的經營模式與活動辨認適用的行業指引，而不是逐家子公司各自選用。IFRS S1 對多角化集團如何適用 SASB 準則有釋例可參考；判斷是否揭露時仍需運用重大性，且合併財務報表金額不重大的項目，未必代表相關永續指標就不重大。

專案小組負責人建議由綜理永續發展相關業務的高階經理人擔任。由於導入涉及業務、財會、風險管理、法遵與內部稽核等部門，成員應納入財會人員，以確保揭露資訊與財務報告連結且具一致性。專案小組屬推動導入的任務型組織，與董事會下設的永續發展委員會性質不同；若已設永續發展委員會，增訂永續相關內部控制制度仍應提審計委員會及董事會通過。

導入計畫應按季將前一季執行的工作項目作為報告案提報董事會，並於提報董事會的當季結束後 15 日內上傳 ESG 數位平台完成申報；當季若無應執行項目，則無須提報及申報。以第一階段（實收資本額達 100 億元）公司為例，自 2025 年第 1 季提報 2024 年第 4 季工作項目起，持續至 2027 年第 2 季提報 2027 年第 1 季工作項目為止。

報導個體須與合併財務報表一致，因此第一階段母公司在辨認報導個體、蒐集資料時，需要子公司配合提供資訊。至於子公司本身的年報永續專章，若非屬第一階段公司，則依接軌藍圖按其所屬階段適用即可。

先依 IFRS S1 辨認所有可合理預期將影響公司展望的永續相關風險與機會，使用在報導日無須過度成本或投入即可取得的合理且可佐證資訊，來源可包括既有風險管理流程、行業與同業經驗、外部評等、報告及統計數據，不需要窮盡搜尋所有資訊。接著依重大性判斷，同時考量量化與質性因素，決定哪些內容須實際揭露。

建議參考導入計畫參考範例，依時程逐步調整或建立公司流程、財務與非財務報導、資訊系統、供應鏈管理流程及內部控制，並先試行編製年報永續資訊專章，再依試編結果評估改善空間，讓次年度的資料蒐集與編製能如期完成。

可依委任範圍協助差距分析、導入規劃、風險與機會鑑別、氣候情境分析、財務影響、資料內控及揭露試編。企業管理階層仍需參與重要判斷、資料確認與核准。

既有報告可提供部分資料基礎，但仍需檢視 IFRS 對重大資訊、報導個體、財務連結及報導時間等要求。兩者的揭露目的與重大性觀點不同，應透過對照分析確認可沿用及待補強內容。

TCFD 可作為重要基礎，但仍需對照 IFRS S1 的一般要求及 IFRS S2 的具體規定，檢查財務影響、產業指標、排放資料及其他揭露差距。

時程取決於專案範圍、資料成熟度及企業配合條件。初步盤點後，會分階段安排工作、交付日期與企業審查時間；涉及全年資料累積或治理紀錄的工作，需另外納入年度排程。

可以先盤點價值鏈、排放類別、資料來源與品質缺口，再依適用準則及在地規定確認計量、估計與揭露安排。資料不足之處應記錄限制與改善計畫。

方法需與企業情況及可取得資源相稱。應先釐清分析目的、暴露範圍與資料條件，再決定適當的定性及量化方法，並說明主要假設與限制。

是否包含確信協調或準備工作，依委任範圍約定。顧問輔導與獨立確信的角色不同，確信意見由符合要求的獨立機構出具。

先提供公司產業、上市櫃狀態、預計時程、既有報告與目前最主要的問題即可。需要進一步分析時，再依約定安排資料提供與保密處理。